При приобретении сотрудником статуса налогового резидента РФ вернуть НДФЛ может работодатель
Письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 «О порядке возврата налога иностранным гражданам»
С 1 января 2011 г. действует новый порядок возврата физлицу излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ, подробно описанный в ст. 231 НК РФ. Особые правила возврата налога предусмотрены при перерасчете, если гражданин приобрел статус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В этом случае возврат производит налоговый орган. Физлицо представляет по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и инспекция возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Минфин России отмечал, что с 1 января 2011 г. следует руководствоваться данным порядком, то есть при изменении статуса налогоплательщика возвращать НДФЛ через налоговый орган (Письма от 28.10.2010 N 03-04-06/6–258, от 22.11.2010 N 03-04-06/6–273).
Однако ФНС России сделала исключение из общего правила: возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента РФ вправе осуществлять налоговый агент. Это возможно, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации. Со ссылкой на Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 01-СШ/19 ФНС России указала, что смена статуса может произойти после 3 июля календарного года, то есть задолго до окончания налогового периода. В таком случае сотрудник вправе подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). На основании заявления работодатель пересчитывает НДФЛ исходя из ставки 13 процентов и возвращает налог в течение того же года в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Следует обратить внимание, что рекомендациями ФНС России можно руководствоваться, только если гражданин приобретает статус налогового резидента РФ после 3 июля соответствующего года: до конца года его статус уже не изменится.